Вариант 7.
Взаимосвязь бухгалтерского (финансового) и налогового учета по кругу операций, связанных с осуществлением материальных расходов.
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:
" расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
" потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли; утвержденных в порядке, установленном
" технологические потери при производстве и (или) транспортировке;
Статьей 313 НК РФ вводится понятие налогового учета. Налогооблагаемую прибыль необходимо рассчитывать не по данным бухучета, а по данным специальных регистров налогового учета, которые должен вести налогоплательщик.
Расходы в налоговом учете делятся на две группы:
1. Расходы, связанные с производством и реализацией.
2. Внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
" материальные затраты;
" затраты на оплату труда;
" начисление амортизации и прочие расходы.
Материальные расходы - это прямые расходы на изготовление, хранение и транспортировку продукции. Под эту категорию подпадают расходы на покупку сырья, материалов, комплектующих и полуфабрикатов, запчастей и расходных материалов, невозвратной тары, оплату топлива, энергии всех видов и воды, работ и услуг производственного характера и другие подобные расходы.
К материальным затратам относятся также потери продукции при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, установленных Правительством РФ.
В расходы на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ включаются любые начисления работникам по трудовым договорам (кроме материальной помощи и подобных выплат), а также расходы на личное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение).
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
К этой группе относятся все косвенные расходы налогоплательщика, связанные с реализацией товаров, работ и услуг, в частности:
" платежи за аренду имущества (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом отнесение на затраты этих платежей не увязано в ст. 264 НК РФ с государственной регистрацией договоров аренды;
" консультационные услуги (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);
" юридические и информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);
" маркетинговые исследования, связанные с производством и реализацией (пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ);
" подбор персонала (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ);
" услуги по ведению бухгалтерского учета (пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом отнесение на затраты бухгалтерских, юридических и маркетинговых услуг не увязано в ст. 264 НК РФ с наличием (отсутствием) аналогичных работников или служб в штате организации-налогоплательщика;
" услуги связи, включая Интернет (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
" подготовку кадров в лицензированных образовательных организациях (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ), кроме получения работниками высшего и среднего специального образования (пп. 3 п. 3 ст. 264 НК РФ). Ранее эти расходы лимитировались, теперь таких ограничений не установлено;
" расходы на оплату охраны имущества и иных услуг охранной деятельности (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ранее отнесение этих услуг на затраты ограничивалось только сторожевой охраной;
" расходы на страхование имущества (как обязательное, так и добровольное) в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ);
" на страхование гражданской ответственности, если это предусмотрено законодательством РФ или "общепринятыми международными требованиями" (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Перечень прочих расходов носит открытый характер. Согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов входят и другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
|