|
1. ВВЕДЕНИЕ
История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет. Его вызвала к жизни хозяйственная деятельность чело¬века.
В течение первых тысячелетий менялись как объекты, так и методы бухгалтерского учета в рамках простой униграфической бухгалтерии. Под воздействием социально-экономических и политических преобразований развивалось хозяйство, меня¬лись объемы его деятельности и состав имущества и, следова¬тельно, совершенствовался предмет бухгалтерского учета и его методология. Цель же учета оставалась неизменной: адекватно отражать имеющееся имущество и расчеты между участниками хозяйственного оборота.
В соответствии с западной классификацией бухгалтерский учет в своем развитии прошел пять этапов:
? Торговый этап занял в историческом развитии почти шесть веков и характеризуется появлением двойной записи, хронологической и систематических записей в учете, баланса, Главной книги, методов контроля и привел к со зданию национальных торговых систем;
? На следующей стадии организации учета, предпринимательской, возникла потребность в определении себестоимости продукции, что вызвало в конце 19 - начале 20 века интеграцию промышленного и финансового учета. Поэтому этот этап характеризуется появлением промышленной бухгалтерии, определяющей себестоимость отдельных видов продукции, методов распределения накладных расходов, десятичной системы классификации счетов. Вершиной явилось создание планов счетов предприятий.
? Организационный этап развития и совершенствования бухгалтерского учета в целом характеризуется государственной стандартизацией бухгалтерского учета, приведшей к появлению и развитию национальных планов счетов. Потребность совершенствовать управление предприятиями привела в начале этого этапа развития бухгалтерского учета к выделению аналитической бухгалтерии. В начале 20 века на смену этой системы пришла другая, когда аналитическая и финансовая бухгалтерия стали самостоятельными, что было обусловлено повышением роли производственного учета и калькулирования себестоимости продукции.
? Оптимизационный этап характеризуется тем, что бухгалтерия наряду с решением тактических задач стала решать стратегические задачи управления на основе использования в учете ЭВМ и четкого подразделения затрат на переменные - пропорциональные объему производства, и постоянные или структурные - независимые от объема производства.
? На стратегическом этапе завершилось в целом создание международной системы бухгалтерского учета и появилось понятие стратегической бухгалтерии, обеспечивающей принятие стратегических решений и их анализ по данным стратегического планирования и учета.
В России широкое применение термина «Учетная политика» началось после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94», утв. Приказом Минфина России от 28 июля 1994г. № 100. Данное Положение содержало определение Учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета и устанавливало основные правила ее формирования и раскрытия. После принятия Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - закон «О бухгалтерском учете») значение Учетной политики еще более возросло. С 1 января 1999 года вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98», утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н (далее - ПБУ 1/98). За истекший период Учетная политика превратилась из непонятной для многих категории в реальный инструмент управления организацией, финансового и налогового планирования ее деятельности, снижения налогового бремени. На Учетную политику ссылаются налогоплательщики, ее положения принимаются арбитражными судами в качестве доказательств, при разрешении налоговых споров. В ряде случаев законные и обоснованные положения Учетной политики более весомы, нежели письма и разъяснения Минфина России, МНС России и территориальных налоговых инспекций.
Поэтому Учетную политику без преувеличения можно назвать планом работы финансовых и бухгалтерских служб на текущий год. Именно она, по сути, определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерии и финансовых служб, но и всей организации в целом. Насколько точно все тонкости и нюансы учетной работы, обусловленные спецификой деятельности компании, будут предусмотрены в ее Учетной политике, настолько верно будет выбрана и наиболее оптимальная система ведения бухгалтерского учета и налогообложения. В итоге от этого зависит и уплачиваемая в бюджет величина налогов и, соответственно, финансовое благополучие предприятия.
Действующие законодательные и нормативные документы по бухгалтерскому учету предоставляют организациям достаточно свободы для формирования такой Учетной политики, которая учитывала бы специфику их деятельности и условия хозяйствования, но в то же время давала возможность предоставить пользователю (заинтересованным лицам) полную, достоверную и полезную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации.
Однако во многих ситуациях главным бухгалтерам, формирующим Учетную политику своей организации, трудно ориентироваться в многообразии форм и методов учетных операций. Еще труднее бывает разрабатывать Учетную политику в целях налогообложения. Недостаточно точны, бывают и формулировки законодательства. Огромное количество регламентирующих подзаконных актов. Кроме того, зачастую противоречивые мнения государственных органов (например, Минфина РФ и МНС РФ, МНС РФ и территориальных налоговиков) по различным аспектам нередко создают тупиковые ситуации в части правильного исчисления налогов и сборов, применения льгот.
Обратим внимание на то, что Учетная политика организации составляется главным бухгалтером, а утверждается руководителем. Таким образом, в соответствии с п.9 ПБУ 1/98, Учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями, положениями и др.). И, в тоже время, может быть составлена как единый документ – Учетная политика (для целей бухгалтерского и налогового учета) - в котором предусмотрено три раздела: организационно - технический, учетная политика для целей бухгалтерского учета, учетная политика для целей налогового учета; либо двумя документами: Учетной политикой для целей бухгалтерского учета и Учетной политикой для целей налогового учета.
В 2004 году рекомендуется оформлять в виде двух самостоятельных документов. Это не случайно. Наряду с тем фактом, что расчет ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учета, в нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Это, в свою очередь, привело к необходимости осуществления, наряду с бухгалтерским, еще одного вида учета – налогового. Организации были вынуждены разделить ведение бухгалтерского и налогового учета.
Обязанность ведения налогового учета определена главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации принятого Государственной Думой 16 июля 1998г., одобренного Советом Федерации 17 июля 1998г. с последними изменениями, внесенными Федеральным законом от 23 декабря 2003г. № 185-ФЗ (далее НК РФ). Данный учет необходим для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Для других налогов, установленных НК РФ, такой обязанности нет.
Порядок утверждения и применения определенной Учетной политики для целей налогообложения установлен в главах 21 (ст.167), 25 (ст.313) и 26 (п.2 ст.339) НК РФ, да и то косвенно. Ввиду отсутствия единого подхода законодателя к этому вопросу мы сталкиваемся с тем, что глава 21 НК РФ содержит одни указания по утверждению учетной политики, глава 25 - другие, а в остальных главах вообще нет упоминания об этом.
Рассматриваемая тема актуальна в наше время еще и тем, что на практике к формированию Учетной политики часто относятся формально, ссылаясь на ограниченные требования к ее содержанию. На самом же деле действующая нормативная база позволяет с помощью Учетной политики решать множество задач.
Главной задачей этой работы является детальное рассмотрение, формирования, раскрытия и изменения Учетной политики на предприятии для целей бухгалтерского учета на 2004 год.
|
На уровень вверх
Купить