Введение 3

Глава 1 Сущность теоретических основ аудита расчетов с персоналом по оплате труда 6

1 1 Цели проверки и источники информации 6

1 2 Основные законодательные и нормативные документы, применяемые при проверке расчетов по оплате труда 9

1 3 Основные комплексы задач и вопросы для составления программы аудита 11

Глава 2 Методика проверки основных комплексов работ 18

2 1 Аудит операций по начислению оплаты труда 18

2 1 1 Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям 19

2 1 2 Проверка расчетов при различных формах и системах оплаты труда 24

2 1 3 Проверка правильности удержаний из заработной платы 39

2 1 4 Процедуры проверки депонированных сумм 42

2 2 Аудит налогообложения оплаты труда 44

2 2 1 Проверка правильности исчисления и удержания НДФЛ 44

2 2 2 Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по ЕСН 47

2 3 Типичные ошибки и нарушения в учете расчетов по оплате труда 53

Глава 3 Организация и проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда на ФГУП «Альтаир» 55

3 1 Ознакомление с действующей системой учета расчетов по оплате труда на ФГУП «Альтаир» 55

3 2 Оценка системы внутреннего контроля, определение аудиторского риска и расчет уровня существенности 56

3 3 Результаты аудиторской проверки на ФГУП «Альтаир» 62

Заключение 77

Библиографический список 79

ВВЕДЕНИЕ

Неотъемлемой частью бухгалтерского учета любой организации является ведение расчетов по оплате труда. Специфика работы бухгалтера, осуществляющего расчет заработной платы, заключается, прежде всего, в том, что на расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки, причем наличие множества различных факторов, определяющих размер начисленной оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие; в процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основными из которых являются Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждой организацией, а также трудовыми договорами, заключенными с каждым отдельным работником; важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками.

Все это приводит к усложнению расчетов, увеличению их трудоемкости и возникает необходимость контроля расчетов с персоналом по оплате труда как внутренними аудиторами организаций, так и при проведении аудиторских проверок.

Целью данной выпускной квалификационной работы (ВКР) является детальное изучение теоретических вопросов аудита расчетов с персоналом и налогообложения по оплате труда, а также проведение аудита оплаты труда с целью установления соответствия применяемой методики учета и налогообложения операций по оплате труда на примере конкретной организации - ФГУП «Альтаир» - нормативным документам, для того, чтобы выявить возможные ошибки и нарушения в учетных регистрах, а также степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

В ВКР были поставлены следующие задачи:

- изучить систему внутреннего контроля расчетов по оплате труда ФГУП «Альтаир»;

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем имеющимся основаниям и отражения их в учете ФГУП «Альтаир»;

- проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний из заработной платы работников ФГУП «Альтаир»;

- проверить правильность оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда ФГУП «Альтаир»;

- разработать рекомендации по улучшению учета расчетов по оплате труда.

Данная ВКР состоит из трех глав, заключения, приложений, библиографического списка. Первые две главы – это теоретические основы аудита расчетов с персоналом и налогообложения по оплате труда. Третья глава – практическая, представляет собой аудит данного участка на ФГУП «Альтаир».

Первая глава «Сущность теоретических основ аудита расчетов по оплате труда» состоит из трех параграфов, в которых рассматривается действия аудитора на подготовительном этапе проверки: определяется цель и объект аудита; нормативные документы, с помощью которых оценивается состояние учета по данному участку; определяются источники информации для получения аудиторских доказательств; приводится план и программа аудита расчетов по оплате труде.

Вторая глава данной ВКР «Методика проверки основных комплексов работ» - это основной этап проверки. Глава состоит из двух разделов: аудит операций по начислению оплаты труда и аудит налогообложения оплаты труда.

В первом разделе подробно рассматривается, на что аудитору необходимо обратить внимание: на действующую систему оплаты труда, наличие трудовых коллективных договоров и договоров гражданско-правового характера, а также первичных документов, регулирующих отношения между работодателем и работником и их правильное оформление, обоснованность и правильность начисления дополнительных выплат, правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников организации.

Второй раздел первой главы посвящен проблемам, связанным с вопросами налогообложения операций по оплате труда. Здесь рассматриваются два налога – это налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.

При удержании НДФЛ аудитору следует проанализировать правильность предоставления вычетов при расчете налогооблагаемой базы и правомерность применения тех или иных ставок налога на доходы физических лиц.

А при начислении ЕСН аудитор должен проверить: правильность формирования облагаемой базы для начисления единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и по обязательному страхованию от несчастных случаев; правильность применения ставок ЕСН и тарифов страховых взносов в соответствующие фонды по расчетам, производимым отдельно по каждому работнику; разницу между начисленным ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (платежи в Федеральный бюджет); правильность отражения в учете расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

В третьей главе представлен практический материал аудита оплаты труда ФГУП «Альтаир» за 2004 год. Аудит проводился выборочным методом проверки на основании баланса предприятия (Форма №1) и приложения к балансу (Форма №2), а также первичных документов по оплате труда.

По результатам проверки и обнаруженных ошибок сделаны соответствующие выводы и предложения по улучшению учета расчетов по оплате труда ФГУП «Альтаир».

При написании данной ВКР помимо учебных пособий, использовались статьи опубликованные в периодических изданиях: «Аудиторские ведомости», «Главная книга», «Нормативные акты для бухгалтера», «Российский налоговый курьер», «Учет, налоги, право», «Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», а также использовались эксклюзивные авторские консультации (в системе «КонсультантПлюс»).

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 26.11.2001 № 146-ФЗ. (с изменениями и дополнениями на 10.10.2004г.)

2. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.01 г. № 197-ФЗ. (с изменениями и дополнениями на 01.10.2004г.)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая, главы 23, 24, 25). Федеральный закон от 05.06.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

4. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

5. «Об обязательном пенсионном страховании в Россий¬ской Федерации». Федеральный закон от 15.12.01 г № 167-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

6. «Об обязательном социальном страховании от несчаст¬ных случаев на производстве и профессиональных заболева¬ний». Федеральный закон от 24.07.98 г. № 125-ФЗ (с измене¬ниями и дополнениями).

7. План счетов и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями).

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал¬терской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н. (в ред. от 24.03 2000 г.).

9. Положение по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Минфина РФ от 9.12.98 № 60н.

10. Положение по ведению бухгалтерского «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 6.07.99 № 43н.

11. Положение по ведению бухгалтерского учета «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 №32н.

12. Положение по ведению бухгалтерского учета «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 № 33н.

13. Инструкция «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера», утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24.11.2000 г.

14. Методические рекомендации налоговым органам о по¬рядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц», утв. приказом МНС РФ от 29.11.2000 г. № БГ-3-08/415 (с изменениями и дополнениями).

15. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утв. приказом МНС РФ от 05.07.02 г. № БГ-3-05/344.

16. «Об особенностях порядка исчисления средней зара¬ботной платы». Постановление Правительства РФ от 11.04.03г №213.

17. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (с последующими изменениями и дополнениями).

18. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершен¬нолетних детей. Постановление Правительства РФ от 18.07.96 г №841.

19. Унифицированные формы первичных учетных документов. Постановление Госкомстата России от 05.01.04 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты».

20. ФПСАД №3 «Планирование аудита» (Утверждено постановлением правительства РФ от 23.09.02 № 696 в ред. от 07.10.04 г.)

21. ФПСАД №4 «Существенность и аудиторский риск» (Утверждено постановлением правительства РФ от 23.09.02 № 696 в ред. от 07.10.04 г.)

22. ФПСАД №5 «Аудиторские доказательства» (Утверждено постановлением правительства РФ от 23.09.02 № 696 в ред. от 07.10.04 г.)

23. ФПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» (Введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.04 № 532)

24. Ахалкации О.В. Аудит учета расчетов по оплате труда: Практ. Пособие/Под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 108 с.

25. Подольский В.И., Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др./Аудит: Учебник для вузов/2 –е изд.,перераб. и доп. - М.; ЮНИТИ-Дана, 2004г.-655с.

26. Соколов Я.В. Практический аудит: Учебное пособие – под ред. Доктора эк. наук, проф. Я.В. Соколова – СПб.: Издательство «Юридический Центр Пресс», 2004 г.-864с.

27. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям» //Аудиторские ведомости// 2004 г. - №12.

28. Воробьева Е.А. «Новый ЕСН – суть изменений» //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» // 2004 г. - №33.

29. Елина Л.А. «Финансовому директору о ЕСН и пенсионных взносах» //Главная книга//2004 г. - №21.

30. Капкова Е.А. «Первичные документы для начисления и выплаты заработной платы»//АКДИ «Экономика и жизнь»// 2004 г. - №14.

31. Клименкова Л.В., Новиковская С.В. «Единый социальный налог» //Учет. Налоги. Право//2004 г. - №43.

32. Кучина А.И. «Комментарий к федеральному закону от 29.12.2004 г. «203-ФЗ и от 30.12.2004 г. №212-ФЗ» //Нормативные акты для бухгалтера»//2005 г. - №1.

33. Левенец Н. «В новый год с новым ЕСН»//Практическая бухгалтерия// 2004г. - №9

34. Пархачева М.А. «Налоги и зарплату считаем по новому»//Российская газета от 07.02.2005 г.

35. Шаповал Е.А. «Какие налоги и когда уплачиваются при выплате заработной платы»//Специальный выпуск, Главная книга//2005 г.

36. Шаповал Е.А. «Порядок увольнения работника за прогул»//Специальный выпуск, Главная книга//2005 г.

37. Шелемех Н.Н. «ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование» //Российский налоговый курьер//2004 г. - №22.

приложений нет